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国外学者研究会计盈余与股票回报的相关关系时得出结论,认为这种相关关系是非线性的,在盈利时和损失时是不同的,而且不同公司有不同的相关关系。从ERC的角度来说,ERC的非线性是指ERC不是一个常数,而是一个随着未预期盈余水平变化的函数;盈利时ERC的值大于损失时的ERC值;盈余回报关系具有公司特性指不同公司有不同的ERC。下面这三个方面具体介绍对于盈余反应系数的研究。

1盈余反应系数的非线性

国外学者最初使用线性模型来研究盈余回报关系,随着研究的深入,一些学者开始质疑盈余回报关系的线形模型,认为盈余反应系数不是固定的。其中,Freeman and Tee (1992)、Cheng (1992)、Das and Lev (1994)、Qi (1995)和Subramanyam(1996)都发现了会计盈余与股票回报的非线性关系。Freeman andTse (1992)假定未预期盈余的极端值主要反应了盈余的短期变化,因为公司的盈余水平在一个时期内发生了巨大变化,那么在接下来那个时期盈余水平不太可能发生上一期那样巨大的变化。因此股票价格不会对巨大的盈余变动做出同样剧烈的反应,极端的未预期盈余对应的盈余反应系数会比温和盈余变动的要小,也就是说会计盈余与股票回报之间是一种非线性的,S形的相关关系。他们利用反正切函数检验了未预期盈余与未预期回报之间的关系,并与线性模型进行了对比。结果发现:非线性模型比线性模型更加准确地拟合了盈余回报之间的关系。Das and Lev (1994)在他们的研究中首先比较了不同的非线性模型与线性模型的优劣,得出非线性模型能更好地拟合盈余回报关系。之后详细检验了反正切、二次曲线和局部加权回归三种不同的非线性盈余回报模型,结果发现三种非线性模型哪个更好是无法辨别的,只能说三种非线性模型都好于线性模型。作者认为这种非线性关系可能源自暂时性盈余项目,于是当他们从盈余中扣除了非正常项目以及特别项目之后再进行检验,结果发现非线性关系仍然存在,他们认为该结果可能是由于研究过程中不能准确地将所有暂时性盈余项目从经营利润中排除干净。Subramanyam (1996)在他的研究中也认为股票的价格回报是非线性的,他认为股票价格对准确度不确定的信息所做的反应既不是线性也不是简单递增的,盈余反应系数随着意外盈余的绝对水平的增加而减少。他认为原因在于极端盈余变动信息的准确度低于温和盈余变动信息。Cheng,Hopwood和Mckeown (1992)在对盈余回报关系的研究中也质疑了传统的未预期盈余反应回归模型中的线性方程形式问题。

    我国学者对盈余回报关系的非线性研究不是很多。程小可、李玲玲(2003)对盈余回报的非线性进行了研究,文中首先指出线性模型的固有缺陷,然后用沪市的数据检验并比较了线性模型和非线性模型的优劣,他使用了反正切形式的非线性模型。他们的实证检验结果表明,非线性模型显著地比线性模型具有更好的拟合优度。他们还检验了盈余中的暂时性项目是否是产生非线性盈余回报关系的一个因素。对剔除暂时性项目后盈余进行观察,得出非线性模型的拟合优度显著降低,说明了持续性较差的暂时性项目是产生非线性盈余回报关系的一个原因。潘世平(2009)也使用线性模型和非线性模型进行了比较,得出非线性模型的拟合度更高。孟子平(2007)使用线性模型对盈余反应系数进行了研究。

    综上所述,上述研究盈余反应系数非线性特点的作品中都得出了非线性模型比线性模型更好地拟合了盈余回报关系,也就是说,盈余反应系数具有非线性特征。

作者:不详 来源:网络
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