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上个世纪后期,西方发达国家开始推行政府会计改革,权责发生制开始兴起并发展起来,第一个在政府会计中采用该制度的为新西兰,它成为了众多发达国家中改革成功的典范。通过改革提高了政府信息的透明度和披露的质量水平,大大改善了政府的管理质量。政府会计改革的实践经验受到了世界各国的普遍关注和效仿。据统计在 29 个 OECD 成员国中,有至少 21 个国家选择采用权责发生制会计。

1 新西兰权责发生制改革

20 世纪后期,新西兰的经济增长势头不断下滑,财政支出暴涨,政府财政压力非常大,财政赤字占国内生产总值的比例从 1984 年的 9%上升到 1989 年的50%,失业率不断向上攀升,财政危机越来越严重。针对该情况,新西兰的不少国企开始私有化改革。新西兰政府由于机构臃肿,工作效率太低,管理者对投入产出比漠不关心,因此该国决定对政府部门进行重组,在政府公立部门中引入绩效评估制度,注重预算和投入产出比。是世界上第一个在政府会计和预算中引入权责发生制的国家。新西兰政府先后在 1989 年颁布了《公共财政法案》,确定政府和公立部门实行权责发生制为基础的会计。1993 年通过了《财务报告法案》,并且完成了第一份完全合并的政府财务报表。直至 1994 年,新西兰出台了《财政责任法案》,随后该国推出了首份使用权责发生制的政府预算,成功的从政府管理导向过度到政府报告导向。经过 8 年的改革,新西兰政府的财务系统全部采用完全的权责发生制,其改革成效非常明显:国家财政收入从负数到不断盈余逐渐增加,到 1996 年该国财政盈余额度达到了 33 亿元新币,政府的财政负担明显降低;解决了政府机构臃肿的问题,政府部门的人数减少一半以上;建立在权责发生制基础上的政府财务报告更加公开透明,便用公众对政府财政运行情况的认识和了解,大大提升了政府财政信息的公开度和透明度。

2 意大利的权责发生制改革

从欧洲一体化开始 ,意大利政府希望利用在政府会计中引用权责发生制来提高现代化公共管理水平。意大利政府由行政区(地区)、省与市镇三级组成。由于意大利的立法权是在遵循宪法的前提下由国家和各地区分别行使,国家宪法承认各行政单位政府会计拥有自治权 ,因此其会计基础并不一致。在对政府会计进行全面改革时,意大利采用的是先在地方推出新规则,把规则与政府部门财务会计结合起来,由此来重新构建管理模式。在地方政府全面向权责发生制迈步时,意大利中央政府则按兵不动,不过中央政府积极的为地方政府的改革创造条件。在 1995 意大利第 77 号法令批准前地方政府在各预算和实施期间均采用收付实现制,地方政府也只是考虑管理活动资金的流入流出。在 77 号法令颁布后地方政府全面应用权责发生制。地方政府通常会把会计资产损益表与资产负债表两者进行有机统一编制会计报表,由于资产损益表具有突出的权责发生制特征,将与之相关的内容进行准确记录从而能够让会计审核成为可能。当时,意大利采用的会计损益表在使用单式记账法的基础上也保证了损益平衡。

3 美国的权责发生制改革

美国采取逐步拓展进行权责发生制改革,首先在可加强责任基础的预算控制领域中采用权责发生制然后逐步扩大改革范围。因为美国的会计准则主要由各级政府自行制定,所以在进行政府会计改革时,美国的联邦政府、州和地方并未在同一时间进行。在上个世纪90年代之前,美国开始对公共部门财务与绩效进行改革,到90年代初期,美国联邦政府从立法上规定对政府预算会计制度进行改革,由此先后与1990年、1994年分别出台了《首席财务长官案》、《政府管理改革法案》,法案规定要以权责发生制为基础,政府和有关部门既要全面客观的提供政府财务信息和经营情况外,还必须从财务报告系统上反映政府绩效的真实情况。美国联邦政府在进行权责发生制改革时,首先从部分负债科目、收支与资产着手,随后才推向其他政府会计科目。1996年年国会通过的《联邦财务管理改进法案》规定了24个主要的政府部门应以权责发生制作为编制财务报表的基础上供合并财务报表并接受审计,1997年,美国在国内全面实施权责发生制。

美国各地方政府通常选择使用基金会计。事实上,这些基金设立的初衷是为了对公共资源的使用进行有效监管。因此美国政府预算也比较青睐基金形式。由于上世纪60、70年代许多地方政府面临严峻的财政危机,引起社会各界的严重抗议,投资者、金融机构和联邦政府都对评价政府财政业绩的年度财务报表提出了更高的要求。1999年,美国专门制定政府会计准则委员会(CASB)出台了要求政府必须以权责发生制编制财务报告的规定。这意味着美国政府财务报告已经开始采用完全的权责发生制,由此更加全面客观的展现政府负债、资产和为国民提供公共服务的费用情况;以修正的权责发生制对政务基金进行计量,以完全的权责发生制对财产基金进行计量全政府面的财务报告和基金财务报告。这种循序渐进的改革方式颇受国际青睐,近年来在各国也获得了不小的成绩。逐步的推进和深化改革,不仅可以及时的对工作目标进行调正,还可以更好的进行事中控制,这对尽可能减小改革负面影响非常有利。对于美国政府而言,这种改革对其也有着深远的影响。

作者:不详 来源:网络
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